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北京苏融会计师事务所|增值税免税政策的审计方法

 增值税作为我国流转税中的主要税种，在公平税负的前提下，针对特殊行业和特殊商品规定了一些税收优惠政策。在对增值税的减免税政策进行审计时，医院财务审计报告，始终要明确的一个会计核算原则就是，纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的销售额。未单独核算销售额的，或者不能准确提供销售额的，不得免税、减税。笔者简单总结了以下几种免税政策的审计方法。

　　1.调阅税务机关的收发文登记簿。

　　通过这一手段，一方面可以审查出地方**或税务机关是否存在越权免税的问题，另一方面可以及时准确了解国家税收政策变化的情况，把握审计的重点，财务审计招聘，也有利于发现审计线索。

　　2.对税收会计报表进行审计。

　　通过审计“减免税金”科目，了解免税的总体情况，要重点核对“提退税金明细月报表”和“减免税金明细月报表”，重点关注免税额度大的项目。

　　3.调阅相关的税收征管资料。

　　在了解了增值税免税的总体情况后，确定审计的重点免税项目和行业，财务审计报告模板，核对减免税批件。在核对时主要涉及两个方面，一方面是税收会计、统计报表数字的真实性的审计。要结合税务机关的电子数据和企业的减免税档案，审计核实报表的真实性，如果存在不一致的问题，要查明原因，审计，落实责任。另一方面是合规性审计，即税务机关在批准免税时是否按照国家规定，严格履行审批手续，是否存在越权减免的问题。

　　4.企业延伸审计。

　　在选择需要延伸审计的企业时，应与税务稽查相结合，挑选具有代表性、典型性的不**业的企业。在延伸企业时，主要是实地了解生产免税商品的企业或国家规定的免税行业的具体生产经营情况，会计核算情况以及在工商部门的登记情况。核对企业的报表、账册与纳税申报的数据是否吻合。对于规定免税范围、比例的商品，还要重新验证实际减免的商品范围或比例是否符合规定，是否存在鱼目混珠的现象。特别要注意兼营免税商品的企业在会计上是否单独核算，单独申报纳税，否则不予免税。

资产负债表审计内容审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。

(1)检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。

(2)将本期资产负债表各项目数字与**期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。

(3)多面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符，以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查帐与帐之间的记录是否相符。

(4)审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况，就要对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。